1994年税制改革后，国家对新老三资企业出口货物实行不同的征税政策。对老企业的出口货物实行免税，其购买国内原材料所负担的进项税额不予退税，也不得从内销货物的销项税额中抵扣。对新三资企业的出口货物实行出口退税政策，采用两种退税办法，即“先征后退”办法和“免、抵、退”税办法。根据《国家税务总局关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知》（国税发[1999]189号，见本刊今年第1期第52页）的规定，自1999年11月1日开始，老三资企业出口货物由原来的出口免税办法改为出口退税办法，如果企业要求对出口货物继续实行免税，可以由企业提出申请，经税务机关批准，在2000底之前继续实行免税，但从2001年1月1日起，所有老三资企业的出口货物改为退税办法。也就是说，从2001年1月1日开始，国家将对所有的外商投资企业出口货物实行出口退税办法。由于从1999年1月1日以来，国家先后两次提高出口退税率，使目前的平均出口退税率达到15%以上，所以，三资企业出口货物实行出口退税政策，对于大部分企业是有利的。那么，老三资企业从免税到出口退税的转变，应该如何适应呢？
一、如何选择好“先征后退”和“免、抵、退”税两种退税办法 练习在线 www.lxce.com
根据现有政策，国家允许企业在“先征后退”和“免、抵、退”税二种退税办法中选择一种办法。“先征后退”是指企业的出口货物一律先按增值税暂行条例规定的税率征收，然后由主管出口退税的税务机关在国家出口退税计划内按规定的退税率审批退税。“免、抵、退”税办法的“免”是指对生产企业自营出口或托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指生产企业自营出口或托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还的所耗用的原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业自营出口或托外贸企业代理出口的自产货物占本企业当期全部货物销售额50%及以上的，在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退税（具体如何计算见本刊今年第7期《外商投资企业出口货物退税计算及帐务处理》一文）。由于国家允许企业选择两种退税办法的其中一种，说明两种退税办法对于企业来讲，其税收负担应该是一致的，现举例说明如下：
某进料加工复出口企业在2000年一季度进口100万元的原材料，出口销售额130万元，产品全部出口，国内耗用的水、电等进项税额共3万元，退税率为15%。 友邻站 iulin.cn
按“先征后退”办法计算：
应纳税额=130×17%-（3+100×17%）=2.1万元
应退税额=130×15%-100×15%=4.5万元
按“免、抵、退”税办法计算：
当期不予抵扣或退税的税额=130×(17%-15%)-100×(17%-15%)=0.6万元
应纳税额=0-（3-0.6）=-2.4万元，由于-2.4万元的绝对值小于130×15%=19.5万元，因此，企业的应退税款为2.4万元。
从上面的例子可以看到，按“先征后退”办法计算时，企业退税款减去已征税款是4.5-2.1=2.4万元，刚好是按“免、抵、退”税办法计算的应退税款2.4万元，不论采用那种办法，可见企业都可以得到退税款2.4万元，企业的实际税收负担是一样的。
但在实际办税时，两种退税办法各有优缺点。选择“先征后退”办法，优点是计算方法简单，申报方便，可按月申报退税，有利于退税资料的收集；缺点是第一笔税款企业要先垫支。“免、抵、退”税办法缺点是计算复杂，资料多，工作量大，每个季度末才办理一次退税，优点是企业占用的资金比较少。本人认为，企业选择“先征后退”办法更好，因为计算简单，申报方便，虽然第一笔税款企业要先垫支，但以后收到上个月的退税款后就可以用退税款缴纳下个月的税款，企业的负担也就不重。况且我省大多数地方的税务机关都统一实行“先征后退”办法。企业和税务机关的意见一致，有利于企业办税的顺利进行。
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